단기매매증권(Trading Security)와 매도가능증권(Available For Sales) 상황별 회계처리 비교 (부제. 이 둘의 공통점과 차이점은?)

단기매매증권(Trading Security)와 
매도가능증권(Available For Sales) 
상황별 회계처리 비교

  회계 공부를 처음 시작하면서 접하게 되는 단기매매증권과 매도가능증권 사실 잘 구분이 안 됐다. 구분이 안됐다기 보다는 정확히 이해를 하지 못했기 때문에 구분할 수 없었던 것이겠지... 이걸 찾아보는 사람의 마음 백번 이해합니다. 

  하여튼 둘의 차이를 명확히 이해해보자. 둘은 일단 보유 목적이 확연히 다르므로 당연 회계처리도 달라져야 한다는 것을 기억하고 다음으로 넘어가보자.

1. 단기매매증권
     (Trading Security)

            ※ 단기적인 시세차익을 목적으로 구매한 유가증권

                  (구매시부터 단기시세차익 의도가 있었다면 채권, 주식도 T/S로 구분)

ㆍ특징

   ⓐ 취득부대비용은 별도로 당기비용 처리

   ⓑ (FV 기준) 단기매매증권 평가 이익/손실은 I/S로 Go!

   ⓒ (FV 기준) 단기매매증권처분 이익/손실은 I/S로 Go!

   ⓓ 처분 수수료는 처분가액에서 차감 

 

> 취득시

매입가액만 취득원가 처리 

※ 취득부대비용은 당기비용(경비 900번대)

X1년/1/1 단기매매증권 $30 구매, 수수료 $5 가정

단기매매증권 $30      현금 $30

매입수수료       5      현금    5 

> 보유시

배당금 수익 발생

현금 $6    배당금수익 $6

> 기말 평가시

FV으로 평가하여 매년말 I/S상 

단기매매증권평가 이익 또는 손실로 분개

 ※ Gains(or losses) on valuation of trading securities

X1/12/31 해당 주식 FV $50가정 시 

(X1/1/1 취득시 장부가액 $30)

ex) 단기매매증권 $20    단기매매증권평가이익 $20

                                                           ※ I/S에 반영 

> 처분시

단기매매증권처분 이익 또는 손실

※ Gains (or Losses) on  Disposition of Trading Security

※ 처분 수수료는 처분가액에서 차감함

ⓐ 처분가액 > 장부가액 경우 

X2/12/31 처분 시 처분가액 $75, 처분수수료 $3가정 

(X2/1/1 장부가액 $50)

현금 $72    단기매매증권 $50

※ 처분수수료를 제외한 순매각금액 분개

                단기매매증권처분이익 $22   

                                          ※ I/S에 반영 

ⓑ 처분가액 < 장부가액 경우 

X2/12/31처분 시 처분가액 $35, 처분수수료 $3가정

(X2/1/1 장부가액 $50)

현금 $32     단기매매증권 $50

단기매매증권처분손실 $18   

※ I/S에 반영 

2. 매도가능증권

    (Available For Sales)

       ※ 장기보유의도와 능력을 가진 사람이 구매하는 유가증권

ㆍ특징

   ⓐ 취득부대비용은 매입가액에 가산된다

   ⓑ (FV 기준) 단기매매증권평가 이익/손실은 

       B/S상 기타포괄손익으로 Go!

   ⓒ (FV 기준) 매도가능증권평가 이익 또는 손실 제거 후

       취득가액과 처분가액만 비교하여 회계처리함

   ⓓ 처분 수수료는 처분가액에서 차감 

> 취득시

매입가액 + 취득부대비용 합산액이 취득가액으로 대체 

X1/1/1 매도가능증권 $30 구매, 수수료 $5 가정

매도가능증권 $35   현금 $35

※ 처분수수료 취득가에 가산

> 보유시

배당금 수익 발생

현금 $6    배당금수익 $6

> 기말 평가시

FV 평가하여 매년말 기타포괄손익(Other Comprehensive Income)상 

매도가능증권평가이익 또는 손실로 분개하여 재무상태표(B/S)로 직기표

※ Unrealized holding gains(or losses) of Available For Sales security

X1/12/31 해당 주식 FV $50가정 시

(X1/1/1 장부가액 $35)

매도가능증권 $15   매도가능증권평가이익 $15

                            ※ Other Comprehensive Income에 반영 (B/S)

> 처분시

매도가능증권처분이익 또는 손실

※ Gains (or Losses) on disposal of Available For Sale

※ 이전 잡아놨던 매도가능증권평가 이익 또는 손실을 제거 후 

    취득가액과 처분가액만 비교하여 회계처리 함

※ 처분 수수료는 처분가액에서 차감함

ⓐ 처분가액 > 취득가액 경우

X2/12/31 처분 시 처분가액 $75, 처분수수료 $3가정 

(X2/1/1 장부가액 $50)

현금 $72                          매도가능증권 $50

매도가능증권평가이익 $15   매도가능증권처분이익 $37

※ 처분시 매도가능증권평가 이익 삭제   

ⓑ 처분가액 < 취득가액 경우 

X2/12/31 처분 시 처분가액 $25, 처분수수료 $3가정 

(X2/1/1 장부가액 $50)

현금 $22                         매도가능증권 $50

매도가능증권평가이익 $15

※ 처분시 매도가능증권평가 이익 삭제   

매도가능증권처분손실 $13

※ I/S 비용으로 처리   

# AFS 관련 연습 문제

(주) 독학은 2019/01/01 A社 Equity Security를 100,000$ 매입했고 장부상 Available For Sales로 기록하였다. 2019/12/31 주식 시가가 90,000$로 떨어졌었고, 2020/12/31 시가 105,000로 회복되어 팔아버렸다. 이때 분개는? (천단위 K로 대체)

> 2019/01/01

> 2019/12/31

> 2020/12/31

 

# TS와 AFS 공통점과 차이점 요약