Auditing Working Papers의 개념 (부제. Permanent files VS Current files 차이점)

 Auditing Working Papers의 개념 

(부제. Permanent files VS Current files 차이점)

  F/S에 대한 Opinion을 도출하는데 있어 고객사의 회계 정보를 기준으로 감사인이 GAAS에 따라서 Auditing을 진행하며 ⓐ 감사 증빙, ⓑ Audit Test 결과, ⓒ 절차(Procedure) 등 모아놓은 중요한 증빙 자료가 바로 Working Paper이다. 

 ※ 결론을 도출하는 것을 이해하는데 주요한 감사 보조수단이기는 하나 재무제표 증빙은 아니고 Accounting record를 대체하지는 못한다. 말 그대로 중요한 보조 수단.

  이때 Current files은 말 그대로 당기 년도 회계감사에만 사용하는 Working Paper의 증빙들이며, 반대로 current files의 증빙을 제외한 나머지 장기적인 관점에서 회계 정책, 전년 세금 환급, 내부통제 등 변화 추이를 분석하기 위해 보관하는 자료를 모아놓은 것은 Permanent files이다. 단기 또는 장기 목적에서 용도에 따라 구분해 놓았다고 보면 된다.

  흔히 책을 보다가 생소한 단어나 로직이 이해되지 않는 경우를 대비해 각주가 달려 있는데 이런 역할을 하게 된다. 후임자가 보거나 Successor auditor가 재무제표 숫자만 달랑 봐서는 어떻게 도출됐는지 이해되지 않기 때문에 역으로 어떻게 도출했으며 그 당시는 어떤 회계 Policy 였는지, confirmation은 어땠는지, 어떤 수정분개를 거쳐서 도출된건지 그게 잘된건지 등등 역으로 추적할 수 있는 자세한 각주 정보 및 증빙들이라고 보면 된다. 그래서 이때는 W/P에 목차나 기호(Tickmark) 등을 W/P에 사전 약속하여 넣은 후 기호를 써서 간단하게 이해할 수 있도록 한다.

"AU-C230에 따르면" 

Working Paper를 통해 경험이 있는 감사인이 아래 4가지에 대해 파악할 수 있는 충분한 정보를 갖춰야만 한다. (해당 고객사를 감사하지 않음을 가정) 

ⓐ audit processes;

ⓑ GAAS and applicable legal and regulatory requirements;

ⓒ the business environment in which the entity operates;

and

ⓓ auditing and financial reporting issues relevant to the entity's industry

  이 Working Paper는 감사를 수행한 감사인의 지적재산이며 Client의 동의 하에만 successor auditor에 제공될 수 있다. 단, 예외적으로 정부의 소환장에 대응하거나 quality 이슈가 있다면 관련자에 제공될 수도 있다. (관련 하여 꼭 읽어봐야 하는 ★ AICPA AU-C230 문서 click!) 현 규정에 따르면 감사보고서를 release를 한 후 60일 이전에 이 working paper에 필요한 문서들을 모아야 하며 그 이후에는 추가하거나 바꾸거나 삭제하는 일이 없도록 sealing 해야만 한다.(release 일자 이후 아무런 변경없이 최소 5년동안 보존(retention)되야만 한다.)

※ release date : 최종 감사보고서를 고객에게 갖다준 날

  

# Current Files 항목

ㆍcopy of current year financial statements

ㆍworking trial balance

ㆍadjusting entries

ㆍgeneral ledger

ㆍmanagement accounts

ㆍsupporting documents

ㆍdocuments related to audit planning

ㆍaudit program

ㆍkey internal control of the current year

ㆍpropose an adjustment

ㆍsignificant audit findings

ㆍsignificant mater that require partner attention

ㆍrisks assessment

ㆍaudit sampling

ㆍaudit analytical review

ㆍinternal control documents

ㆍminutes

ㆍrepresentative letter

# Permanent Files 항목

ㆍengagement letters

ㆍnew client questionnaire

ㆍthe memorandum and articles

ㆍother legal documents such as prospectuses, leases, sales agreement

ㆍdetails of the history of the client’s business

ㆍboard minutes of continuing relevance

ㆍprevious years’ signed accounts, analytical review, and management letters

ㆍaccounting systems notes, previous years’ control questionnaires

ㆍaccounting policies and financial manual

ㆍshareholder agreements

ㆍpatent agreements

ㆍpension plan

ㆍlabor contracts

ㆍknown related parties

ㆍunderstanding of ICS

ㆍbond indenture and debt agreement

above list referred sources from 

https://www.wikiaccounting.com/permanent-audit-files/