[관리회계] 간단한 원가배분절차 (부제. 도대체 무엇을 기준으로 분배?)

[관리회계] 

간단한 원가배분절차
(부제. 도대체 무엇을 기준으로 분배?)

  원가를 원가대상에 관련 짓는 과정을 원가할당이라고 한다. 이 원가할당을 잘 해야 제대로된 제품가가 나오게 되며 그로인한 정확한 수익, 매출원가 및 재고가 산정이 가능한 것이다. 또한 경영자의 입장에서는 원가배분을 통해 KPI를 측정하고 직원들한테 원가절감 목표도 제시하는 등 목표가 되기도 한다. 간단하게 절차에 대해서 알아보자.

  원가배분 컨셉이 이해가 어렵다면, 실생활의 예가 있다. (예전에 미드 프렌즈에서 나온 일화인데) 대학생 친구들 3명이 고급 식당을 갔다. 메뉴판을 보니 가격대가 상당한데, 다들 눈치만 보다 각자 주문을 했는데, A는 형편이 어려워 25불, B는 좀 사는애 70불, C는 지갑에 돈이 없어 5불짜리 Coke를 먹었다고 치자. 헌데 나중에 계산하려는데 B가 n분의 1 Dutch를 하자고 하면 A와 C는 어떤 기분이 들겠는가? 제품도 마찬가지이다. 원가배분이 잘돼야 이런 불상사(?)를 막을 수 있다.

# 원가배분 절차

    직접재료비 및 직접노무비는 재료사용량(또는 금액), 노무시간 등 인과관계에 따라 제품에 직접 추적하여 배분한다. 하지만 간접원가는 아래와 같은 과정을 통해 배분해야 한다.

① 원가대상의 선정 

    ㆍ 제품 또는 부분

    

② 원가대상과 관련된 원가 산정 및 집계

    ㆍ 두 제품 이상 공통 발생한 간접원가 대상

③ 원가배분기준 결정(배분율 설정)

    ㆍ 인과관계 반영한 합리적 원가배분기준 설정

        (based by 인과관계, 형평성, 부담능력, 수혜정도, 증분 등)

④ 원가대상에 원가 배분

    ㆍ 집계된 간접원가를 ③단계에서 결정한 배분율로 배분

# 제조간접원가 배부율

    제조간접원가배부율 

    = 제조간접원가 ÷ 제조부분배부기준

# 예제

아래와 같이 (주) 독학은 제조를 통해 제품 ⓐ, ⓑ를 만듦.

(제조간접원가는 총액만 알고 있음)

풀이>

① 직접노무비 기준으로 제조간접원가배부율 측정

     제조간접원가배부율 (based by 직접노무비)

    = 제조간접원가 ÷ 제조부분배부기준

    = 2,600 ÷ 2,400 = 1.083

     ㆍ 제품ⓐ 제조간접비

           = 900 X 1.083 = 975

     ㆍ 제품ⓑ 제조간접비

           = 1,500 X 1.083 = 1,625

② 직접노동시간 기준으로 제조간접원가배부율 측정

     제조간접원가배부율 (based by 직접노동시간)

    = 제조간접원가 ÷ 제조부분배부기준

    = 2,600 ÷ 500h = 5.2

     ㆍ 제품ⓐ 제조간접비

           = 200 X 5.2 = 1,040

     ㆍ 제품ⓑ 제조간접비

           = 300 X 5.2 = 1,560                                        

③ 기계작동시간 기준으로 제조간접원가배부율 측정

     제조간접원가배부율 (based by 기계작동시간)

    = 제조간접원가 ÷ 제조부분배부기준

    = 2,600 ÷ 220h = 11.82

     ㆍ 제품ⓐ 제조간접비

           = 100 X 11.82 = 1,182

     ㆍ 제품ⓑ 제조간접비

           = 120 X 11.82 = 1,418                   

※ 만일 동일한 문제인데 여러 제조부문이 있다고 가정하면,

    같은 방식으로 배부율을 구한 후 기준값에 배부율을 곱하면 된다.