[ADV] Cash Method(원가법)과 Equity Method (지분법) 회계처리 비교 (부제. 지분율에 따른 회계처리)

[ADV]

Cash Method(원가법)과
Equity Method (지분법) 회계처리 비교

기업 지분율을 얼만큼 보유하느냐에 따라서 회계처리도 달라지게 된다. 아래 그림과 같이 ⓐ 처럼 20%까지는 원가법, ⓑ 처럼 50%까지는 지분법, ⓒ 처럼 50% 이상 100%까지는 취득법이라는 회계 틀이 달라지게 된다.

간단하게 설명하면 다음과 같다.

ⓐ 원가법 (Cash Method)

: 일반 적인 개미 매수자들 처럼 배당 소득 또는 양도소득차를 원하는 부류에 적용하는 회계처리이다. 배당금 수령에 따른 인식과 매년 시가 평가를 하여 회계 처리한다.

ⓑ 지분법 (Equity Method)

: 20% 이상의 보통주식(Common Stock)을 갖고 있는 경우에 해당하며, 경영활동에 유의적인 영향력(Significant Influence)가 있다고 판단되어 자회사의 Net Income/Loss 발생시 지분율 만큼 Investment가 증감하는 특징을 갖고 있다. 자산의 FV 평가는 하지 않는다. 자회사의 순손익을 보유지분만큼 보회사의 경영실적에 반영한다.

ⓒ 취득법 (Acquisition Method)

: 50% 이상의 보통주를 보유하고 있음을 의미하며 이때는 보유에 대한 범위가 더 넓어져 자회사의 Net Asset을 보유한다고 보면 된다. 신문에서 흔희 51:49 지분으로 합작 투자하는 경우가 있는데 여기에는 2% 차이지만 회계적으로는 취득법/지분법으로 나뉘는 큰 차이가 있다고 보면 된다.

# 원가법과 지분법 회계처리 비교

	Cost method(원가법) ※ Cash Basis	Equity method(지분법) ※ Accrual Basis
Upon acquisition (지분 취득시)	Recognize investment at cost
Investee’s NI (자회사 당기순이익 발생시)	No effect ※ A전자 주식 1주를 샀다면 회계처리 안할 것	Dr) Investment XXX Cr) Investment income XXX
Investee’s dividends (배당금 지급시)	Dr) Cash XXX Cr) Dividend revenue XXX	Dr) Cash XXX Cr) Investment XXX
FV valuation	Yes(비상장주식 제외)	No(시가평가 안함)

# 연습문제

① A가 B의 지분 20% 1,000주 10$/Share에 취득
② Net Income (B) = 100
③ 06/30 B회사가 70의 배당금을 지급

④ 12/31 B회사의 주식 12$/Share로 시가 상승

⑤ 우선주(Preferred Stock)는 없음

Cost method

Equity method

Upon acquisition

Investment 10,000 Cash 10,000

Investee’s NI 100

No effect

Dr) Investment 20

Cr) Investment income 20

Investee’s dividends 70

Dr) Cash 14

Cr) Dividend revenue 14

Dr) Cash 14

Cr) Investment 14

FV evaluation

Dr) Investment 2,000

Cr) Unrealized Holding Gain 2,000

(시가평가 안함)

※ NI이 100발생했다는 것은 R/E이 증가(자본도 증가) 함을 의미

(1) Investee’s NI 발생시

1) 지분이익 Amount

= 지분법율(%) X ( Investee’s NI – P/S dividends )

= 지분법율(%) X IAC

※ Income Available Common Stock

(2) Investee’s net loss (손실일 경우)

Investment loss XXX Investment XXX

# 배당금 지급 방식에 따른 회계처리 차이

	Cost method	Equity method
Cash dividends	Dr) Cash XXX Cr) Dividend revenue XXX	Dr) Cash XXX Cr) Investment XXX
Liquidating dividends	Dr) Cash XXX Cr) Investment XXX ※ 청산배당 경우 원가법에서도 Investment 감소시킴	Dr) Cash XXX Cr) Investment XXX
Stock dividends ※ 주식배당	No entry	No entry

> Liquidating dividends(청산배당)는 취득의 결과로

투자한 돈을 돌려받는 개념임으로서 R/E보다 많이 배당하는 경우

청산으로 인식함

APIC XXX Cash XXX

※ R/E보다 많이 배당하는 경우 청산으로 인식

> 주식배당시 증자한 만큼 R/E가 감소하고

그만큼 C/S, APIC가 증가함. 즉, 무상증자임

# 예제

On 1/1/20X1, Planet Co. bought 20% of Sun Co.’s voting stock for $25,000

The carrying amount of Sun’s net assets was $100,000.

The carrying amount of Sun’s net asset approximated their FMV

except for plant whose FMV exceeded its carrying amount by $20,000.

The plant has a 5 year life.

During 20X1, Sun earned $10,000 and paid dividends of $4,000.

Assume that the goodwill is not impaired.

	Cost Method	Equity method
ⓐ Upon acquisition	Dr) Investment 25,000 Cr) Cash 25,000
ⓑ Investee’s NI	No effect	Dr) Investment 2,000 Cr) Investment income 2,000
ⓒ Investee’s dividends	Dr) Cash 800 Cr) Dividend revenue 800	Dr) Cash 800 Cr) Investment 800
ⓓ Amortization of differentials ※ 미반영 감가상각 (FV, BV 차이분)	No entry	Dr) Investment income 800 Cr) Investment 800

※ 지분법에서 만일 미반영 감가상각 금액을 알고 있었다면
상기 ⓓ 단계를 생략하고 ⓑ 단계에 바로 반영한 1,200으로
Investment 수익으로 반영해도 된다

<풀이>

Consideration of the Sun (20%) = 25,000

→ 125,000 (100% 가정)

FV of N/A(Sun) = 120,000 → 20% → 24,000

BV of N/A(Sun) = 100,000 → 20% → 20,000

→ Full Goodwill = 5,000 → 20% → 1,000

Plant의 FV가 BV보다 20,000 높은 만큼

5년동안 매년 4,000 감가상각이 덜 되었다.

※ 감가상각저평가 → 이익고평가

그래서 Sun의 NI 중 4,000만큼

이익이 고평가 되었으므로

그만큼 이익을 감소시켜야 한다.

상기 예에서는 지분율이 20% 때문에

4,000 X 20%인 800만 반영하여 조정함

※ 상기 과정을 지분법이라 한다

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