[FAR] 매출할인 (Sales Discounts) / 매입할인 (Purchases Discount)의 Gross Method vs Net Method 분개 차이 (부제. 거래선할인 *Trade Discounts 분개는 덤으로! 알아두자)

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[FAR] 매출할인 (Sales Discounts) / 매입할인 (Purchases Discount)의 Gross Method vs Net Method 분개 차이

(부제. 거래선할인 *Trade Discounts 분개는 덤으로! 알아두자)



  AICPA FAR 시험에서 Sales Discounts, Purchase Discounts의 Gross Method vs Net Method 분개 차이와  Trade Discounts 분개는 정기적으로 출제되는 핵심 회계 처리 개념이므로 짚고 넘어가자. 

  Gross Method vs Net Method에서는 대금 결제를 빠르게 유도하기 위한 현금할인 (Cash Discount 가령 2/10, n/30 등)을 처리하는 두 가지 방법이 존재하는데, 시험에서는 매출자 (Sales)와 매입자 (Purchases) 입장을 모두 출제하니 숙지하자. 

  먼저 상황별 할인의 정의부터 간단히 보자.



[매출자 입장에서 해주는 할인]

① Sales Discount (매출할인)

  거래선으로부터 Condition에 명시된 Payment Term 이전 특정일자보다 매출채권에 대한 현금을 일찍 받을 때 해주는 할인. 쉽게 말해 매출채권에 대해 돈을 빨리 줄때 적용하는 할인(매출채권 빠른 현금화를 위한 인센티브) 



[매입자 입장에서 받는 할인]

② Purchases Discount (매입할인)

  Sales Discount의 맞 대응 개념으로서,  Condition에 명시된 Payment Term 이전 특정일자보다 돈을 일찍줄 때 받는 할인. 쉽게 말해 매입채무에 대해 돈을 빨리 줄때 적용받는 할인(현금 흐름에 여유가 있을때 매입채무를 빨리 갚음으로써 받는 인센티브)



[매출자/매입자 입장에서 모두 적용되는 할인]

③ Trade Discount (거래선할인)

  소비자 가격 대비 거래선별 물량, 위치를 고려하여 판매 제품에 제공하는 할인으로서  특정 거래처에 List Pirice에서 직접 차감해 주는 할인으로 회계처리시 장부에 절대 기록하지 않는다는 특징이 있다. 




1.  Sales / Purchases Discount 적용시 매출자/매입자 입자에서 Gross Method vs Net Method 분개  비교

  거래선별로 계약으로 명시한 Payment Term이라는게 있는데 대게 판매인보이스 기준 30일(net 30)에서 , 45일 60일 기준 안쪽으로 현금을 지급해야 한다. 만일 거래선 별로 빠른 현금화를 위해서 인센티브를 적용한다면 예를들어 매출할인 컨디션에 2/10 이런식으로 적게 되는데 이는 "10일안에 현금을 주면 총 금액의 2%를 할인해준다"라는 의미가 포함되어 있다.

ㆍ Sales Discount 방법은 
총액법인 Gross Method(Sales Discount)과 
순액법인 Net Method(Sales Discount not taken)으로 구분되며,

ㆍ Purchases Discount는 
총액법인 Gross Method(Purchase Discount), 
순액법인 Net Method(Purchase Discount not taken)로 두 가지로 구분된다.

※ Gross / Net Method를 선택하느냐 안하느냐에 따라 매출 또는 재고가에 영향(판매시 매출원가)에 영향을 주는 차이가 있으니 잘 기억해 놓으시기 바랍니다.



ⓐ Seller's 분개 (Gross Method vs Net Method)
    (Price $100,000, 2/10, n/30 가정)

※ 10일 이내 입금시 순매출(Net A/R)은 동일하나
    그 이후 입금시 Gross Method는 매출 100K, 
    Net Method는 매출 98K에 기타 수익 2K로 결과가 달라진다 



ⓑ Buyer's 분개 (Gross Method vs Net Method)
    (Price $100,000, 2/10, n/30 가정)
※ 10일 이내 입금시 순매입(Net A/P)은 동일하나
    그 이후 입금시 Gross Method는 매입재고 100K, 
    Net Method는 매입재고 98K에 이자비용 2K로 결과가 달라진다 


※ Tip. Net Method를 사용중인데 기말 시점에 아직 대금이 회수되지 않았고 이미 할인 기간 (10일)이 만료되었다면 기말 수정분개로 Seller는 (Cr) Sales Discounts Forfeited(매출할인미실현수익, Other Income)를, Buyer는 (Dr) Purchase Discounts Lost (Other expense)를 인식해 주어야 한다.





2.  Trade Discount 적용시 상황별 분개 

③ Trade Discount (거래선할인)

"Trade Discount는 장부에 절대 기록하지 않는다."

  소비자 가격 대비 거래선별 물량, 위치를 고려하여 판매 제품에 제공하는 할인으로서  특정 거래처에 List Pirice에서 직접 차감해 주는 할인으로 회계처리시 장부에 절대 기록하지 않는다는 특징이 있다. (모든 회계처리는 거래선 할인을 제외한 실제 거래 금액을 기준으로 시작하는데 예들을어 100$ 상품 10% 거래선 할인 받아 거래했다면 시작금액은 90$이 되고, 그 기준으로 Gross Method와 Net Method를 적용하는 것임). 문제에서 Trade Discount와 Cash Discount가 동시에 나오면 반드시 Trade Discount를 먼저 차감한 금액을 Gross 금액으로 잡고 계산을 시작해야 한다.


  
[Trade Discount 예시]
ㆍ상품 List Price 100K$
ㆍTrade Discount 10%
ㆍCash discount 2/10, n/30 
     * 상기 1번 문제에서 Trade Discount만 추가됨
ㆍGross Method 가정


Step 1. 거래 금액을 먼저 계산 : 
  
100K$ X (1 - 0.10)  = 90K$ (거래금액)



Step 2. 거래 발생시점 J/E

ⓐ Seller's J/E (Gross Method)

(Purchase Date)
(Dr) A/R 90K$   (Cr) Sales Revenue 90K$


(10일내 입금시)
(Dr) Cash 88.2K$   (Cr) A/R 90K$
(Dr) Sales Discount 1.8K$


(10일~30일내 입금시)
(Dr) Cash 90K$   (Cr) A/R 90K$



ⓑ Buyer's J/E (Gross Method)

(Purchase Date)
(Dr) Inventory 90K$   (Cr) A/P 90K$


(10일내 입금시)
(Dr) A/P   90K$   (Cr) Cash 88.2K$
                         (Cr) Purchase Discount 1.8K$


(10일~30일내 입금시)
(Dr) A/P 90K$   (Cr) Cash 90K$


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